LEGEA CONTABILITĂȚII 82/1991

Legea contabilitatii nr. 82/1991 - republicata 18.06.2008
Legea contabilitatii nr. 82/1991 a fost republicata in Monitorul Oficial Partea I, nr. 454 din 18.06.2008.
CAPITOLUL I
Dispozitii generale
Art. 1. - (1) Societatile comerciale, societatile/companiile nationale, regiile autonome, institutele
nationale de cercetare-dezvoltare, societatile cooperatiste si celelalte persoane juridice au obligatia sa
organizeze si sa conduca contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiara, potrivit prezentei
legi, si contabilitatea de gestiune adaptata la specificul activitatii.
(2) Institutiile publice, asociatiile si celelalte persoane juridice cu si fara scop patrimonial, precum si
persoanele fizice care desfasoara activitati producatoare de venituri au, de asemenea, obligatia sa
organizeze si sa conduca contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiara si, dupa caz,
contabilitatea de gestiune.
(3) Subunitatile fara personalitate juridica, cu sediul in strainatate, care apartin persoanelor prevazute
la alin. (1) si (2), cu sediul sau domiciliul in Romania, precum si subunitatile fara personalitate juridica
din Romania care apartin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul in strainatate au obligatia sa
organizeze si sa conduca contabilitatea proprie, potrivit prezentei legi.
Art. 2. - (1) Contabilitatea, ca activitate specializata in masurarea, evaluarea, cunoasterea, gestiunea
si controlul activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, precum si a rezultatelor obtinute din activitatea
persoanelor juridice si fizice prevazute la art. 1, trebuie sa asigure inregistrarea cronologica si
sistematica, prelucrarea, publicarea si pastrarea informatiilor cu privire la pozitia financiara,
performanta financiara si fluxurile de trezorerie, atat pentru cerintele interne ale acestora, cat si in
relatiile cu investitorii prezenti si potentiali, creditorii financiari si comerciali, clientii, institutiile publice si
alti utilizatori.
(2) Contabilitatea publica cuprinde:
a) contabilitatea veniturilor si cheltuielilor bugetare, care sa reflecte incasarea veniturilor si plata
cheltuielilor aferente exercitiului bugetar;
b) contabilitatea Trezoreriei Statului;
c) contabilitatea generala bazata pe principiul constatarii drepturilor si obligatiilor, care sa reflecte
evolutia situatiei financiare si patrimoniale, precum si a excedentului sau a deficitului patrimonial;
d) contabilitatea destinata analizarii costurilor programelor aprobate.
(3) Contabilitatea institutiilor publice asigura informatii ordonatorilor de credite cu privire la executia
bugetelor de venituri si cheltuieli, patrimoniul aflat in administrare, precum si pentru intocmirea contului
general anual de executie a bugetului de stat, a contului anual de executie a bugetului asigurarilor
sociale de stat, fondurilor speciale, precum si a conturilor anuale de executie ale bugetelor locale.
Art. 3. - (1) Contabilitatea se tine in limba romana si in moneda nationala.
(2) Contabilitatea operatiunilor efectuate in valuta se tine atat in moneda nationala, cat si in valuta,
potrivit reglementarilor elaborate in acest sens.
(3) Pentru necesitatile proprii de informare, persoanele prevazute la art. 1 pot opta pentru intocmirea
situatiilor financiare si intr-o alta moneda.
Art. 4. - (1) Ministerul Economiei si Finantelor elaboreaza si emite norme si reglementari in domeniul
contabilitatii, planul de conturi general, modelele situatiilor financiare, registrelor si formularelor
comune privind activitatea financiara si contabila, normele metodologice privind intocmirea si utilizarea
acestora.
(2) Ministerul Economiei si Finantelor elaboreaza si emite norme privind contabilitatea in partida
simpla.
(3) Normele si reglementarile contabile pentru institutiile de credit, institutiile financiare nebancare,
definite potrivit reglementarilor legale, inscrise in Registrul general, Fondul de garantare a depozitelor
in sistemul bancar, societatile de asigurare-reasigurare autorizate, reglementate si supravegheate de
Comisia de Supraveghere a Asigurarilor, entitatile autorizate, reglementate si supravegheate de
Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private, precum si pentru entitatile autorizate,
reglementate si supravegheate de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare se elaboreaza si se emit
corespunzator de Banca Nationala a Romaniei, Comisia de Supraveghere a Asigurarilor, Comisia de
Supraveghere a Sistemului de Pensii Private si Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare, cu avizul
Ministerului Economiei si Finantelor.
(4) Elaborarea reglementarilor prevazute la alin. (1), (2) si (3) se face cu consultarea organismelor
profesionale de profil.
Art. 5. - (1) Persoanele prevazute la art. 1 au obligatia sa conduca contabilitatea in partida dubla si sa
intocmeasca situatii financiare anuale.
(2) Categoriile de persoane care pot tine contabilitatea in partida simpla se stabilesc prin ordin al
ministrului economiei si finantelor.
(3) Pentru organizatii patronale si sindicale, precum si pentru alte categorii de organizatii fara scop
patrimonial, care nu desfasoara activitati economice, Ministerul Economiei si Finantelor aproba un
sistem simplificat de raportare financiara, avand in vedere si cerintele organismelor europene de
profil.
Art. 6. - (1) Orice operatiune economico-financiara efectuata se consemneaza in momentul efectuarii
ei intr-un document care sta la baza inregistrarilor in contabilitate, dobandind astfel calitatea de
document justificativ.
(2) Documentele justificative care stau la baza inregistrarilor in contabilitate angajeaza raspunderea
persoanelor care le-au intocmit, vizat si aprobat, precum si a celor care le-au inregistrat in
contabilitate, dupa caz.
Art. 7. - (1) Persoanele prevazute la art. 1 au obligatia sa efectueze inventarierea generala a
elementelor de activ si de pasiv detinute la inceputul activitatii, cel putin o data pe an pe parcursul
functionarii lor, in cazul fuziunii sau incetarii activitatii, precum si in alte situatii prevazute de lege.
(2) Ministerul Economiei si Finantelor poate aproba exceptii de la regula inventarierii anuale pentru
unele bunuri cu caracter special aflate in administrarea institutiilor publice, la propunerea ordonatorilor
principali de credite.
(3) Rezultatul inventarierii se inregistreaza in contabilitate potrivit reglementarilor contabile aplicabile.
Art. 8. - (1) Evaluarea elementelor detinute cu ocazia inventarierii si prezentarea acestora in situatiile
financiare anuale se fac potrivit reglementarilor contabile aplicabile.
(2) Reevaluarea imobilizarilor corporale se face la valoarea justa de la data bilantului. Valoarea justa
se determina pe baza unor evaluari efectuate, de regula, de evaluatori autorizati conform
reglementarilor legale in vigoare.
(3) Evaluarea elementelor monetare in valuta si a celor exprimate in lei, a caror decontare se face in
functie de cursul unei valute, se efectueaza potrivit reglementarilor contabile si aplicabile.
(4) Valoarea activelor si datoriilor, cu ocazia reorganizarilor efectuate potrivit legii, se determina, de
regula, de evaluatori autorizati conform reglementarilor legale in vigoare.
Art. 9. - (1) Documentele oficiale de prezentare a situatiei economico-financiare a persoanelor
prevazute la art. 1 sunt situatiile financiare anuale, stabilite potrivit legii, care trebuie sa ofere o
imagine fidela a pozitiei financiare, performantei financiare si a celorlalte informatii referitoare la
activitatea desfasurata.
(2) Pentru institutiile publice documentul oficial de prezentare a situatiei patrimoniului aflat in
administrarea statului si a unitatilor administrativ-teritoriale si a executiei bugetului de venituri si
cheltuieli este situatia financiara trimestriala si anuala.
(3) Societatile-mama, definite astfel in reglementarile contabile aplicabile grupurilor de societati,
intocmesc si prezinta si situatii financiare anuale consolidate.
CAPITOLUL II
Organizarea si conducerea contabilitatii
Art. 10. - (1) Raspunderea pentru organizarea si conducerea contabilitatii la persoanele prevazute la
art. 1 revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligatia gestionarii
unitatii respective.
(2) Contabilitatea se organizeaza si se conduce, de regula, in compartimente distincte, conduse de
catre directorul economic, contabilul-sef sau alta persoana imputernicita sa indeplineasca aceasta
functie. Aceste persoane trebuie sa aiba studii economice superioare.
(3) Contabilitatea poate fi organizata si condusa pe baza de contracte de prestari de servicii in
domeniul contabilitatii, incheiate cu persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale
Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania.
(4) Raspunderea pentru aplicarea necorespunzatoare a reglementarilor contabile revine directorului
economic, contabilului-sef sau altei persoane imputernicite sa indeplineasca aceasta functie,
impreuna cu personalul din subordine. In cazul in care contabilitatea este condusa pe baza de
contract de prestari de servicii, incheiat cu persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii,
membre ale Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania, raspunderea pentru
conducerea contabilitatii revine acestora, potrivit legii si prevederilor contractuale.
(5) Institutiile publice la care contabilitatea nu este organizata in compartimente distincte sau care nu
au personal incadrat cu contract individual de munca, potrivit legii, pot incheia contracte de prestari de
servicii, pentru conducerea contabilitatii si intocmirea situatiilor financiare trimestriale si anuale, cu
societati comerciale de expertiza contabila sau cu persoane fizice autorizate, conform legii. Incheierea
contractelor se face cu respectarea reglementarilor privind achizitiile publice de bunuri si servicii. Plata
serviciilor respective se face din fonduri publice cu aceasta destinatie.
Art. 11. - Detinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar si alte drepturi si
obligatii, precum si efectuarea de operatiuni economice, fara sa fie inregistrate in contabilitate, sunt
interzise.
Art. 12. - (1) Contabilitatea imobilizarilor se tine pe categorii si pe fiecare obiect de evidenta.
(2) Contabilitatea stocurilor se tine cantitativ si valoric sau numai valoric, in conditiile stabilite de
reglementarile legale.
Art. 13. - Inregistrarea in contabilitate a elementelor de activ se face la costul de achizitie, de
productie sau la valoarea justa pentru alte intrari decat cele prin achizitie sau productie, dupa caz.
Art. 14. - Creantele si datoriile se inregistreaza in contabilitate la valoarea nominala.
Art. 15. - Valoarea actiunilor emise sau a altor titluri, precum si varsamintele efectuate in contul
capitalului subscris se reflecta distinct in contabilitate.
Art. 16. - Contabilitatea clientilor si furnizorilor, a celorlalte creante si obligatii se tine pe categorii,
precum si pe fiecare persoana fizica sau juridica.
Art. 17. - (1) Contabilitatea cheltuielilor se tine pe feluri de cheltuieli, dupa natura sau destinatia lor,
dupa caz.
(2) Contabilitatea veniturilor se tine pe feluri de venituri, dupa natura sau sursa lor, dupa caz.
(3) Contabilitatea veniturilor si cheltuielilor bugetului general consolidat se tine pe subdiviziunile
clasificatiei bugetare.
Art. 18. - Contabilitatea institutiilor publice asigura inregistrarea drepturilor constatate, veniturilor
incasate, angajamentelor bugetare, angajamentelor legale, platilor de casa si a cheltuielilor efective,
pe subdiviziunile clasificatiei bugetare, potrivit bugetului aprobat si normelor metodologice elaborate
de Ministerul Economiei si Finantelor.
Art. 19. - (1) In contabilitate, profitul sau pierderea se stabileste cumulat de la inceputul exercitiului
financiar. Inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli se efectueaza, de regula, la sfarsitul exercitiului
financiar.
(2) Rezultatul definitiv al exercitiului financiar se stabileste la inchiderea acestuia.
(3) Repartizarea profitului se inregistreaza in contabilitate pe destinatii, dupa aprobarea situatiilor
financiare anuale.
(4) Pierderea contabila reportata se acopera din profitul exercitiului financiar si cel reportat, din
rezerve, prime de capital si capital social, potrivit hotararii adunarii generale a actionarilor sau
asociatilor.
(5) La institutiile publice rezultatul executiei bugetare se stabileste anual prin inchiderea conturilor care
reflecta incasarea veniturilor si plata cheltuielilor aferente exercitiului bugetar.
(6) Excedentul sau deficitul patrimonial se determina de catre institutiile publice, in conformitate cu
normele metodologice elaborate de Ministerul Economiei si Finantelor.
CAPITOLUL III
Registrele de contabilitate
Art. 20. - Registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar si Cartea mare.
Intocmirea, editarea si pastrarea registrelor de contabilitate se efectueaza conform normelor elaborate
de Ministerul Economiei si Finantelor.
Art. 21. - Registrele de contabilitate se utilizeaza in stricta concordanta cu destinatia acestora si se
prezinta in mod ordonat si astfel completate incat sa permita, in orice moment, identificarea si
controlul operatiunilor contabile efectuate.
Art. 22. - Pentru verificarea inregistrarii corecte in contabilitate a operatiunilor efectuate se intocmeste
balanta de verificare, cel putin anual, la incheierea exercitiului financiar sau la termenele de intocmire
a raportarilor contabile stabilite potrivit legii.
Art. 23. - Persoanele prevazute la art. 1 care utilizeaza sisteme informatice de prelucrare automata a
datelor au obligatia sa asigure prelucrarea datelor inregistrate in contabilitate in conformitate cu
normele contabile aplicate, controlul si pastrarea acestora pe suporturi tehnice.
Art. 24. - Inregistrarea in contabilitate a operatiunilor determinate de fuziunea, divizarea sau incetarea,
potrivit legii, a activitatii persoanelor prevazute la art. 1 se face pe baza documentelor
corespunzatoare intocmite in asemenea situatii.
Art. 25. - (1) Registrele de contabilitate obligatorii si documentele justificative care stau la baza
inregistrarilor in contabilitatea financiara se pastreaza in arhiva persoanelor prevazute la art. 1 timp de
10 ani, cu incepere de la data incheierii exercitiului financiar in cursul caruia au fost intocmite, cu
exceptia statelor de salarii, care se pastreaza timp de 50 de ani.
(2) Prin exceptie de la prevederile alin. (1) se pot stabili, in mod justificat, prin ordin al ministrului
economiei si finantelor, registrele de contabilitate si documentele justificative care se pastreaza timp
de 5 ani.
Art. 26. - In caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente contabile se vor lua masuri
de reconstituire a acestora in termen de maximum 30 de zile de la constatare, potrivit reglementarilor
emise in acest scop.
CAPITOLUL IV
Situatii financiare
Art. 27. - (1) Exercitiul financiar reprezinta perioada pentru care trebuie intocmite situatiile financiare
anuale si, de regula, coincide cu anul calendaristic.
(2) Durata exercitiului financiar este de 12 luni.
(3) Exercitiul financiar poate fi diferit de anul calendaristic:
a) pentru sucursalele cu sediul in Romania, care apartin unei persoane juridice straine, cu exceptia
institutiilor de credit, institutiilor financiare nebancare, definite potrivit legii, inscrise in Registrul
general, entitatilor autorizate, reglementate si supravegheate de Comisia Nationala a Valorilor
Mobiliare, societatilor de asigurare, asigurare-reasigurare si de reasigurare, entitatilor autorizate,
reglementate si supravegheate de Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private, daca
exercitiul financiar difera pentru societate;
b) pentru filialele consolidate ale societatii-mama, precum si pentru filialele filialelor, cu exceptia
institutiilor de credit, institutiilor financiare nebancare, definite potrivit legii, inscrise in Registrul
general, entitatilor autorizate, reglementate si supravegheate de Comisia Nationala a Valorilor
Mobiliare, societatilor de asigurare, asigurare-reasigurare si de reasigurare, entitatilor autorizate,
reglementate si supravegheate de Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private, daca
exercitiul financiar difera pentru societatea-mama.
(4) Exercitiul financiar al unitatilor nou-infiintate incepe la data infiintarii, potrivit legii.
(5) Exercitiul financiar al unei persoane juridice care se lichideaza incepe la data incheierii exercitiului
financiar anterior si se incheie in ziua precedenta datei cand incepe lichidarea. Perioada de lichidare
este considerata un exercitiu financiar, indiferent de durata sa.
(6) Situatiile financiare anuale consolidate ale unei societati-mama se intocmesc pentru acelasi
exercitiu financiar aplicabil situatiilor financiare anuale ale societatii-mama. Daca exercitiul financiar al
filialelor difera de exercitiul financiar aplicabil societatii-mama, situatiile financiare anuale consolidate
pot fi intocmite la o alta data pentru a tine cont de exercitiul financiar al majoritatii sau al celor mai
importante dintre societatile consolidate.
(7) Exercitiul financiar pentru institutiile publice este anul bugetar.
Art. 28. - (1) Persoanele prevazute la art. 1 au obligatia sa intocmeasca situatii financiare anuale,
inclusiv in situatia fuziunii, divizarii sau incetarii activitatii acestora, in conditiile legii.
(2) Ministerul Economiei si Finantelor poate stabili intocmirea si depunerea la unitatile teritoriale ale
Ministerului Economiei si Finantelor a situatiilor financiare sau a unor raportari contabile si la alte
perioade decat anual, in cadrul exercitiului financiar.
(3) Pentru persoanele juridice care aplica Standardele internationale de raportare financiara (IFRS),
situatiile financiare au componentele prevazute de aceste standarde.
(4) Persoanele juridice care aplica reglementarile contabile conforme cu directivele europene
intocmesc situatii financiare anuale, care au componentele prevazute de reglementarile contabile
aplicabile.
(5) Categoriile de persoane juridice care aplica reglementarile contabile conforme cu directivele
europene si/sau Standardele internationale de raportare financiara (IFRS) se stabilesc prin ordin al
ministrului economiei si finantelor.
(6) Pentru persoanele juridice fara scop patrimonial situatiile financiare anuale se compun din bilant,
contul rezultatului exercitiului, politici contabile si note explicative.
(7) Situatiile financiare anuale constituie un tot unitar si sunt insotite de raportul administratorilor.
(8) Pentru sucursalele din Romania ale institutiilor de credit si ale altor institutii financiare cu sediul in
strainatate, institutiile prevazute la art. 4 alin. (3) stabilesc continutul situatiilor financiare anuale care
trebuie publicate de aceste sucursale. Institutiile respective stabilesc si cerintele referitoare la
informatiile privind activitatea proprie a sucursalelor, care trebuie publicate de sucursalele respective
in situatia in care acestea nu sunt obligate sa publice situatii financiare anuale referitoare la activitatea
proprie.
(9) Institutiile publice intocmesc situatii financiare trimestriale si anuale, conform normelor elaborate de
Ministerul Economiei si Finantelor.
Art. 29. - (1) Situatiile financiare anuale vor fi insotite de raportul administratorilor, raportul de audit
sau raportul comisiei de cenzori, dupa caz, si de propunerea de distribuire a profitului sau de
acoperire a pierderii contabile.
(2) O societate-mama trebuie sa intocmeasca atat situatii financiare anuale pentru propria activitate,
cat si situatii financiare anuale consolidate, in conditiile prevazute de reglementarile contabile
aplicabile.
Art. 30. - Situatiile financiare anuale vor fi insotite de o declaratie scrisa a persoanelor prevazute la
art. 10 alin. (1) prin care isi asuma raspunderea pentru intocmirea situatiilor financiare anuale si
confirma ca:
a) politicile contabile utilizate la intocmirea situatiilor financiare anuale sunt in conformitate cu
reglementarile contabile aplicabile;
b) situatiile financiare anuale ofera o imagine fidela a pozitiei financiare, performantei financiare si a
celorlalte informatii referitoare la activitatea desfasurata;
c) persoana juridica isi desfasoara activitatea in conditii de continuitate.
Art. 31. - Situatiile financiare anuale consolidate trebuie sa fie insotite de o declaratie scrisa a
administratorului societatii-mama prin care isi asuma raspunderea pentru intocmirea situatiilor
financiare anuale consolidate si confirma ca:
a) politicile contabile utilizate la intocmirea situatiilor financiare anuale consolidate sunt in conformitate
cu reglementarile contabile aplicabile;
b) situatiile financiare anuale consolidate ofera o imagine fidela a pozitiei financiare, a performantei
financiare si a celorlalte informatii referitoare la activitatea grupului.
Art. 32. - (1) Membrii organelor de administratie, de conducere si supraveghere ale persoanelor
juridice au obligatia de a asigura ca situatiile financiare anuale si raportul administratorilor sa fie
intocmite si publicate in conformitate cu legislatia nationala.
(2) Membrii organelor de administratie, de conducere si supraveghere ale societatii-mama au obligatia
de a asigura ca situatiile financiare anuale consolidate si raportul consolidat al administratorilor sa fie
intocmite si publicate in conformitate cu legislatia nationala.
Art. 33. - (1) Obiectivul situatiilor financiare anuale consolidate este de a oferi o imagine fidela a
pozitiei financiare, performantei financiare si a celorlalte informatii referitoare la activitatea grupului,
potrivit reglementarilor contabile aplicabile.
(2) Situatiile financiare anuale consolidate constituie un tot unitar si se intocmesc in termen de 8 luni
de la incheierea exercitiului financiar al societatii-mama. Acestea cuprind bilantul consolidat, contul de
profit si pierdere consolidat, precum si celelalte componente, respectiv informatii referitoare la
activitatea grupului, potrivit reglementarilor contabile aplicabile, si note explicative la situatiile
financiare anuale consolidate.
Art. 34. - (1) Situatiile financiare anuale ale persoanelor juridice de interes public sunt supuse auditului
financiar, care se efectueaza de catre auditori financiari, persoane fizice sau juridice autorizate, in
conditiile legii.
(2) In intelesul prezentei legi, prin persoane juridice de interes public se intelege: institutiile de credit;
institutiile financiare nebancare, definite potrivit reglementarilor legale, inscrise in Registrul general;
societatile de asigurare, asigurare-reasigurare si de reasigurare; entitatile autorizate, reglementate si
supravegheate de Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private; societatile de servicii de
investitii financiare, societatile de administrare a investitiilor si organismelor de plasament colectiv,
autorizate/avizate de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare; societatile comerciale ale caror valori
mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementata; companiile si societatile nationale;
persoanele juridice care apartin unui grup de societati si intra in perimetrul de consolidare de catre o
societate-mama care aplica Standardele internationale de raportare financiara.
(3) Sunt auditate si situatiile financiare intocmite de entitatile care au aceasta obligatie conform
legislatiei specifice acestora.
(4) Sunt supuse, de asemenea, auditului financiar situatiile financiare intocmite in vederea efectuarii
operatiunilor de fuziune, divizare sau a incetarii activitatii persoanelor care au obligatia auditarii
situatiilor financiare anuale.
(5) Prin ordin al ministrului economiei si finantelor pot fi stabilite si alte cazuri in care situatiile
financiare anuale sunt supuse auditului financiar.
Art. 35.- (1) Persoanele juridice care organizeaza contabilitatea in partida dubla trebuie sa publice,
potrivit prevederilor legale, situatiile financiare anuale. Fac obiectul publicarii situatiile financiare
anuale, raportul administratorilor si raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori, dupa caz.
Aceste prevederi se aplica si sucursalelor inregistrate in Romania care apartin unor persoane juridice
cu sediul in strainatate, precum si societatilor-mama care intocmesc situatii financiare anuale
consolidate.
(2) Actionarii si angajatii unei societati au dreptul sa se informeze in legatura cu situatiile financiare
anuale la sediul social al societatii sau al societatii-mama, fara nicio discriminare.
(3) Situatiile financiare anuale se pastreaza timp de 10 ani.
(4) In caz de incetare a activitatii persoanelor prevazute la art. 1, situatiile financiare anuale, precum si
registrele si celelalte documente la care se refera art. 25 se predau la arhivele statului, in conformitate
cu prevederile legale in materie.
Art. 36. - (1) Termenele pentru intocmirea situatiilor financiare anuale sunt urmatoarele:
a) pentru societatile comerciale, societatile/companiile nationale, regiile autonome, institutele nationale
de cercetare-dezvoltare, 150 de zile de la incheierea exercitiului financiar;
b) pentru celelalte persoane prevazute la art. 1, 120 de zile de la incheierea exercitiului financiar.
(2) Termenele pentru depunerea situatiilor financiare anuale la unitatile teritoriale ale Ministerului
Economiei si Finantelor sunt:
a) 150 de zile de la incheierea exercitiului financiar, pentru persoanele prevazute la alin. (1) lit. a), cu
exceptia societatilor comerciale;
b) 120 de zile de la incheierea exercitiului financiar, pentru persoanele prevazute la alin. (1) lit. b).
(3) Persoanele care de la constituire nu au desfasurat activitate, cu exceptia societatilor comerciale,
precum si cele aflate in lichidare, potrivit legii, vor depune o declaratie in acest sens, in termen de 60
de zile de la incheierea exercitiului financiar, la unitatile teritoriale ale Ministerului Economiei si
Finantelor.
(4) Institutiile publice si celelalte persoane juridice, ai caror conducatori au calitatea de ordonator de
credite, depun un exemplar din situatiile financiare trimestriale si anuale la organul ierarhic superior, la
termenele stabilite de acesta.
(5) Autoritatile publice, ministerele si celelalte organe de specialitate ale administratiei publice
centrale, institutiile publice finantate integral din venituri proprii, ai caror conducatori au calitatea de
ordonator principal de credite, precum si directiile generale ale finantelor publice judetene si a
municipiului Bucuresti, pentru situatiile financiare centralizate pe ansamblul judetului si al municipiului
Bucuresti privind executia bugetelor prevazute la art. 1 alin. (2) din Legea nr. 273/2006 privind
finantele publice locale, cu modificarile si completarile ulterioare, depun la Ministerul Economiei si
Finantelor un exemplar din situatiile financiare trimestriale si anuale, potrivit normelor emise de
acesta, la urmatoarele termene:
a) in termen de 60 de zile de la incheierea exercitiului financiar;
b) in termen de 45 de zile de la incheierea trimestrului de referinta.
Art. 37. - (1) Pentru asigurarea informatiilor destinate sistemului institutional al statului, societatile
comerciale depun la unitatile teritoriale ale Ministerului Economiei si Finantelor o raportare anuala, al
carei continut se stabileste prin ordin al ministrului economiei si finantelor.
(2) Raportarea anuala se depune la unitatile teritoriale ale Ministerului Economiei si Finantelor, in
termen de 150 de zile de la incheierea exercitiului financiar, insotita de dovada predarii situatiilor
financiare anuale la oficiul registrului comertului, pentru publicare.
CAPITOLUL V
Contabilitatea Trezoreriei Statului si a institutiilor publice
Art. 38. - (1) Contabilitatea Trezoreriei Statului se organizeaza si functioneaza pe principiul executiei
de casa si asigura inregistrarea operatiunilor de incasari si plati in conturi de venituri si cheltuieli
deschise pe bugete, ordonatori de credite si subdiviziunile clasificatiei bugetare stabilite de Ministerul
Economiei si Finantelor.
(2) In contabilitatea Trezoreriei Statului se deschid, pe seama ordonatorilor de credite, conturi distincte
pentru creditele deschise si repartizate si pentru cheltuielile efectuate din bugetul de stat, bugetul
asigurarilor sociale de stat, bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate, bugetul
asigurarilor pentru somaj, bugetele locale, precum si conturi de disponibilitati din care se pot efectua
plati.
(3) Contabilitatea Trezoreriei Statului asigura informatii cu privire la derularea executiei bugetare in
conditii de echilibru financiar, aprobata anual prin lege pentru fiecare buget, precum si in limita
disponibilitatilor aflate in conturi.
(4) In contabilitatea Trezoreriei Statului se reflecta, in conturi distincte, imprumuturile de stat interne si
externe primite pentru finantarea deficitelor bugetare, precum si pentru alte actiuni prevazute de lege,
plasamentele financiare efectuate din contul curent general al Trezoreriei Statului, precum si
depozitele atrase de la institutiile financiare si de la persoane fizice.
(5) Contabilitatea Trezoreriei Statului se organizeaza in cadrul Ministerului Economiei si Finantelor si
al unitatilor sale subordonate si cuprinde operatiunile privind executia de casa a bugetului de stat,
bugetului asigurarilor sociale de stat, bugetului Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate,
bugetului asigurarilor pentru somaj si bugetelor locale, gestiunea datoriei publice interne si externe,
precum si alte operatiuni financiare efectuate in contul organelor administratiei publice centrale si
locale.
(6) Organizarea si conducerea contabilitatii Trezoreriei Statului se efectueaza potrivit normelor emise
de Ministerul Economiei si Finantelor.
Art. 39. - (1) La incheierea exercitiului financiar, in contabilitatea Trezoreriei Statului se procedeaza la
incheierea executiei bugetare potrivit normelor metodologice emise de Ministerul Economiei si
Finantelor, dupa cum urmeaza:
a) incheierea executiei bugetului de stat se efectueaza de catre unitatile teritoriale ale Trezoreriei
Statului;
b) incheierea executiei bugetului asigurarilor sociale de stat se efectueaza de catre unitatile
Ministerului Muncii, Familiei si Egalitatii de Sanse;
c) incheierea executiei bugetelor locale se efectueaza de ordonatorii principali de credite ai bugetelor
locale.
(2) Ministerul Economiei si Finantelor intocmeste trimestrial si anual bilantul general al Trezoreriei
Statului, in structura stabilita de acesta, care se aproba in conditiile legii.
Art. 40. - (1) Ministerul Economiei si Finantelor intocmeste anual bilantul institutiilor publice.
(2) Bilantul anual al institutiilor publice, in structura stabilita de Ministerul Economiei si Finantelor, se
prezinta Guvernului pentru adoptare odata cu contul general anual de executie a bugetului de stat.
CAPITOLUL VI
Contraventii si infractiuni
Art. 41. - Constituie contraventii la prevederile prezentei legi urmatoarele fapte, daca nu sunt savarsite
in astfel de conditii incat, potrivit legii, sa fie considerate infractiuni:
1. detinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar si alte drepturi si obligatii,
precum si efectuarea de operatiuni economice, fara sa fie inregistrate in contabilitate;
2. nerespectarea reglementarilor emise de Ministerul Economiei si Finantelor cu privire la:
a) utilizarea si tinerea registrelor de contabilitate;
b) intocmirea si utilizarea documentelor justificative si contabile pentru toate operatiunile efectuate,
inregistrarea in contabilitate a acestora in perioada la care se refera, pastrarea si arhivarea acestora,
precum si reconstituirea documentelor pierdute, sustrase sau distruse;
c) efectuarea inventarierii;
d) intocmirea si auditarea situatiilor financiare anuale;
e) depunerea la unitatile teritoriale ale Ministerului Economiei si Finantelor a situatiilor financiare
anuale;
f) intocmirea si depunerea la unitatile teritoriale ale Ministerului Economiei si Finantelor a situatiilor
financiare periodice sau a raportarilor contabile stabilite potrivit legii;
g) nedepunerea declaratiei din care sa rezulte ca persoanele prevazute la art. 1 nu au desfasurat
activitate;
h) publicarea situatiilor financiare anuale, potrivit legii.
3. prezentarea de situatii financiare care contin date eronate sau necorelate, inclusiv cu privire la
identificarea persoanei raportoare;
4. nerespectarea prevederilor referitoare la intocmirea declaratiilor prevazute la art. 30 si 31;
5. nerespectarea prevederilor referitoare la obligatia membrilor organelor de administratie, conducere
si supraveghere de a intocmi si publica situatiile financiare anuale;
6. nerespectarea prevederilor referitoare la obligatia membrilor organelor de administratie, conducere
si supraveghere ale societatii-mama de a intocmi si publica situatiile financiare anuale consolidate.
Art. 42. - (1) Contraventia prevazuta la art. 41 pct. 2 lit. h) se sanctioneaza cu amenda de la 2.000 lei
la 30.000 lei, cea prevazuta la pct. 1, cu amenda de la 1.000 lei la 10.000 lei, cele prevazute la pct. 2
lit. c), d), e), pct. 4 si 5, cu amenda de la 400 lei la 5.000 lei, cea prevazuta la pct. 6, cu amenda de la
10.000 lei la 30.000 lei, cele prevazute la pct. 2 lit. a) si b), cu amenda de la 300 lei la 4.000 lei, cea
prevazuta la pct. 2 lit. f), cu amenda de la 500 lei la 1.500 lei, cea prevazuta la pct. 3, cu amenda de la
200 lei la 1.000 lei, iar cea prevazuta la pct. 2 lit. g), cu amenda de la 100 lei la 200 lei. Criteriile in
functie de care se stabileste nivelul amenzii se coreleaza cu nivelul cifrei de afaceri, dupa caz.
(2) Amenda pentru neindeplinirea obligatiei prevazute la art. 41 pct. 2 lit. f) este de la 1.000 lei la 3.000
lei, daca perioada de intarziere pentru intocmirea si depunerea situatiilor financiare periodice este
cuprinsa intre 15 si 30 de zile lucratoare, si de la 1.500 lei la 4.500 lei, daca perioada de intarziere
depaseste 30 de zile lucratoare.
(3) Guvernul, la propunerea Ministerului Economiei si Finantelor, poate modifica nivelul amenzilor
prevazute la alin. (1) in functie de rata inflatiei.
(4) Constatarea contraventiilor si aplicarea amenzilor se fac de persoanele cu atributii de inspectie
fiscala si de comisarii Garzii Financiare, precum si de personalul altor directii din cadrul Ministerului
Economiei si Finantelor, stabilit prin ordin al ministrului economiei si finantelor.
(5) Constatarea contraventiilor si aplicarea amenzilor in cazul asociatiilor de proprietari se fac de
persoanele cu atributii de control din cadrul consiliilor locale ale municipiilor, oraselor, comunelor si ale
sectoarelor municipiului Bucuresti si de alte persoane anume imputernicite de consiliile judetene,
respectiv de Consiliul General al Municipiului Bucuresti.
(6) Amenzile contraventionale prevazute la alin. (1) si (2) se suporta de persoanele vinovate.
(7) Contraventiilor prevazute la art. 41 le sunt aplicabile dispozitiile Ordonantei Guvernului nr. 2/2001
privind regimul juridic al contraventiilor, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 180/2002,
cu modificarile si completarile ulterioare.
(8) In situatia in care in termen de 10 zile lucratoare de la aplicarea amenzii prevazute la alin. (2) nu
se depun situatiile financiare prevazute la art. 36 alin. (5), Ministerul Economiei si Finantelor va lua
urmatoarele masuri:
a) blocarea deschiderilor de credite bugetare pentru ordonatorii principali de credite ai bugetului de
stat, bugetului asigurarilor sociale de stat, bugetului asigurarilor pentru somaj, bugetului Fondului
national unic de asigurari de sanatate si ai bugetelor locale;
b) blocarea conturilor de disponibilitati deschise la unitatile Trezoreriei Statului pe numele autoritatilor
si institutiilor publice finantate integral sau partial din venituri proprii.
(9) Se excepteaza de la prevederile alin. (8) urmatoarele operatiuni:
a) platile din fonduri externe nerambursabile sau finantari primite de la institutii ori organizatii
internationale pentru derularea unor programe si proiecte, precum si fondurile de cofinantare si
prefinantare aferente;
b) plata drepturilor salariale si a contributiilor aferente, precum si a drepturilor de asigurari si asistenta
sociala;
c) rambursarile de credite interne si externe, comisioanele si alte costuri aferente;
d) contributii si cotizatii catre organizatii internationale;
e) platile din Fondul de rezerva bugetara la dispozitia Guvernului si din Fondul de interventie la
dispozitia Guvernului, potrivit legii.
Art. 43. - Efectuarea cu stiinta de inregistrari inexacte, precum si omisiunea cu stiinta a inregistrarilor
in contabilitate, avand drept consecinta denaturarea veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor financiare,
precum si a elementelor de activ si de pasiv ce se reflecta in bilant, constituie infractiunea de fals
intelectual si se pedepseste conform legii.
CAPITOLUL VII
Dispozitii tranzitorii si finale
Art. 44. - Ministerul Economiei si Finantelor si institutiile prevazute la art. 4 alin. (3) din prezenta lege
vor elabora si vor actualiza permanent reglementarile contabile aplicabile persoanelor prevazute la art.
1.
Art. 45. - Ministerul Economiei si Finantelor exercita controlul asupra modului in care se aplica
prevederile prezentei legi.
Art. 46. - Prezenta lege intra in vigoare la data de 1 ianuarie 1992*).
___________
*) A se vedea si datele de intrare in vigoare a actelor normative modificatoare.
Art. 47. - Prevederile prezentei legi se aplica si subunitatilor fara personalitate juridica, cu sediul in
strainatate, ce apartin persoanelor prevazute la art. 1, cu sediul sau domiciliul in Romania, cat si
subunitatilor cu sediul in Romania, ce apartin unor persoane juridice ori fizice cu sediul sau domiciliul
in strainatate.
Art. 48. - (1) Dezvoltarea cadrului institutional in domeniul contabilitatii si al profesiei contabile se
realizeaza prin Consiliul Contabilitatii si Raportarilor Financiare. Modul de organizare si functionare,
atributiile si sursele de finantare ale acestuia se stabilesc prin regulamentul de organizare si
functionare a acestuia, care se aproba prin hotarare a Guvernului.
(2) Directorul Directiei de reglementari contabile, precum si directorul general al Directiei generale de
metodologie contabila institutii publice sunt membri de drept ai Consiliului Contabilitatii si Raportarilor
Financiare.**)
___________
**) Directia de reglementari contabile si Directia generala de metodologie contabila institutii publice
sunt prevazute in structura organizatorica a Ministerului Economiei si Finantelor, conform anexei nr. 1
la Hotararea Guvernului nr. 386/2007 privind organizarea si functionarea Ministerului Economiei si
Finantelor, cu modificarile si completarile ulterioare.
Art. 49. - Pe data intrarii in vigoare a prezentei legi se abroga:
- Decretul nr. 375/1956 privind reconstituirea actelor, documentelor si evidentelor cu continut financiar
pierdute, sustrase sau distruse, publicat in Buletinul Oficial nr. 22 din 4 august 1956;
- Hotararea nr. 1.885 din 28 decembrie 1970 cu privire la organizarea si conducerea contabilitatii,
atributiile si raspunderile conducatorului compartimentului financiar-contabil, publicata in Buletinul
Oficial nr. 156 din 29 decembrie 1970;
- Hotararea nr. 1.533/1973 privind formularele cu regim special, publicata in Buletinul Oficial nr. 189
din 2 decembrie 1973;
- Hotararea nr. 1.116/1975 privind imbunatatirea analizei pe baza de bilant, cresterea operativitatii si
calitatii informatiilor cu privire la rezultatele economico-financiare ale unitatilor socialiste de stat,
publicata in Buletinul Oficial nr. 127 din 5 decembrie 1975;
- Hotararea Guvernului nr. 252/1996 privind regimul diferentelor de curs valutar aferente capitalului
social in devize si alte operatiuni aplicabile incepand cu bilantul contabil cu termen de depunere pana
la 15 aprilie 1996, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 75 din 11 aprilie 1996, cu
modificarile ulterioare;
- Hotararea Guvernului nr. 483/1996 privind prestarea serviciilor in domeniul contabilitatii, verificarea si
certificarea bilantului contabil in baza prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991, publicata in Monitorul
Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 137 din 2 iulie 1996, cu modificarile ulterioare;
- Hotararea Guvernului nr. 22/1998 privind unele masuri pentru reflectarea in contabilitatea agentilor
economici a unor operatiuni economico-financiare, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I,
nr. 34 din 29 ianuarie 1998;
- orice alte dispozitii contrare prevederilor prezentei legi.
NOTA:
Reproducem mai jos prevederile art. II si III din Legea nr. 259/2007 pentru modificarea si completarea
Legii contabilitatii nr. 82/1991, care nu sunt incorporate in forma republicata a Legii contabilitatii nr.
82/1991 si care se aplica, in continuare, ca dispozitii proprii ale Legii nr. 259/2007:
"Art. II. - (1) Aplicarea prevederilor art. 2 alin. (2) lit. d) si ale art. 27 alin. (3) din Legea contabilitatii nr.
82/1991, republicata, cu modificarile si completarile aduse prin prezenta lege, se suspenda pana la
data de 1 ianuarie 2009.
(2) Societatile comerciale vor depune un exemplar al situatiilor financiare aferente exercitiilor
financiare ale anilor 2007 si 2008 la unitatile teritoriale ale Ministerului Economiei si Finantelor, in
termen de 150 de zile de la incheierea exercitiilor financiare respective. Societatile comerciale care de
la constituire nu au desfasurat activitate, precum si cele aflate in lichidare, potrivit legii, vor depune o
declaratie in acest sens, in termen de 60 de zile de la incheierea exercitiului financiar.
Art. III. - La data intrarii in vigoare a prezentei legi se abroga:
a) alin. (1) al art. 27 si anexa nr. 3 din Normele de aplicare a Legii nr. 142/1998 privind acordarea
tichetelor de masa, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 5/1999, publicata in Monitorul Oficial al
Romaniei, Partea I, nr. 26 din 25 ianuarie 1999;
b) lit. D si E din anexa nr. 3 la Normele metodologice privind inregistrarea in contabilitate a bunurilor
care alcatuiesc domeniul public al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale, aprobate prin
Hotararea Guvernului nr. 1.031/1999, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 620 din
17 decembrie 1999."
Hotararea Guvernului nr. 1051/2008 pentru stabilirea salariului de baza minim brut pe tara
garantat in plata a fost publicata in Monitorul Oficial, Partea I nr. 649 din 12.09.2008.
In temeiul art. 108 din Constitutia Romaniei, republicata, si al art. 159 alin. (1) din Legea nr. 53/2003 -
Codul muncii, cu modificarile si completarile ulterioare,
Guvernul Romaniei adopta prezenta hotarare.
Art. 1. - Salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata se stabileste la 540 lei lunar, in perioada
1 octombrie-31 decembrie 2008, pentru un program complet de lucru de 170 de ore in medie pe luna,
reprezentand 3,176 lei/ora.
Art. 2. - Incepand cu data de 1 ianuarie 2009, salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata se
stabileste la 600 lei lunar, pentru un program complet de lucru de 170 de ore in medie pe luna in anul
2009, reprezentand 3,529 lei/ora.
Art. 3. - In luna iunie 2009, Guvernul, impreuna cu partenerii sociali, va analiza valoarea realizata a
castigului salarial mediu brut lunar corespunzator primelor 4 luni. In situatia in care se constata abateri
mai mari de 5% intre castigul salarial mediu brut lunar pe economie realizat fata de cel prognozat pe
intregul an, Guvernul va modifica prin hotarare salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata, de
la 1 iulie 2009, astfel incat ponderea acestuia in castigul salarial mediu brut lunar sa fie 33%.
Art. 4. - Pentru personalul din sectorul bugetar, nivelul salariului de baza, potrivit incadrarii, nu poate fi
inferior nivelului salariului de baza minim brut pe tara garantat in plata prevazut la art. 1 si 2.
Art. 5. - (1) Stabilirea, pentru personalul incadrat prin incheierea unui contract individual de munca, de
salarii de baza sub nivelul celui prevazut de art. 1 si 2 constituie contraventie si se sanctioneaza cu
amenda de la 1.000 lei la 2.000 lei.
(2) Constatarea contraventiei si aplicarea sanctiunii prevazute la alin. (1) se fac de catre personalul
Ministerului Muncii, Familiei si Egalitatii de Sanse, prin inspectoratele teritoriale de munca judetene si
al municipiului Bucuresti, imputernicit, dupa caz, prin ordin al ministrului muncii, familiei si egalitatii de
sanse.
(3) Prevederile alin. (1) si (2) se completeaza cu dispozitiile Ordonantei Guvernului nr. 2/2001 privind
regimul juridic al contraventiilor, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 180/2002, cu
modificarile si completarile ulterioare.
Art. 6. - (1) Prezenta hotarare intra in vigoare la data de 1 octombrie 2008.
(2) La data intrarii in vigoare a prezentei hotarari, Hotararea Guvernului nr. 1.507/2007 pentru
stabilirea salariului de baza minim brut pe tara, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr.
877 din 20 decembrie 2007, se abroga.
PRIM-MINISTRU
CALIN POPESCU-TARICEANU
Contrasemneaza:
---------------
Ministrul muncii, familiei si egalitatii de sanse,
Paul Pacuraru
p. Ministrul economiei si finantelor,
Eugen Teodorovici,
secretar de stat
Bucuresti, 10 septembrie 2008.
Nr. 1.051

PLANUL DE CONTURI 2010

CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI
10. CAPITAL SI REZERVE
101. Capital1
1011. Capital subscris nevarsat (P)
1012. Capital subscris varsat (P)
1015. Patrimoniul regiei (P)
1016. Patrimoniul public2 (P)
104. Prime de capital
1041. Prime de emisiune (P)
1042. Prime de fuziune/divizare (P)
1043. Prime de aport (P)
1044. Prime de conversie a obligatiunilor în actiuni (P)
105. Rezerve din reevaluare (P)
106. Rezerve
1061. Rezerve legale (P)
1063. Rezerve statutare sau contractuale (P)
1064. Rezerve de valoare justa
3 (P)
1065. Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P)
1067. Rezerve din diferente de curs valutar în relatie cu investitia neta într-o entitate straina
4 (A/P)
1068. Alte rezerve (P)
107. Rezerve din conversie5 (A/P)
108. Interese care nu controleaza6
1081. Interese care nu controleaza - rezultatul exercitiului financiar (A/P)
1082. Interese care nu controleaza - alte capitaluri proprii (A/P)
109. Actiuni proprii
1091. Actiuni proprii detinute pe termen scurt (A)
1092. Actiuni proprii detinute pe termen lung (A)
11. REZULTATUL REPORTAT
117. Rezultatul reportat
1171. Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperita (A/P)
1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai putin IAS 297 (A/P)
1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P)
1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementarilor contabile conforme cu
Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene (A/P)
12. REZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR
121. Profit sau pierdere (A/P)
129. Repartizarea profitului (A)
14. CÂSTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA, RASCUMPARAREA, VÂNZAREA,
CEDAREA CU TITLU GRATUIT SAU ANULAREA INSTRUMENTELOR DE CAPITALURI PROPRII
141. Câstiguri legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii (P)
149. Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii (A)
15. PROVIZIOANE
151. Provizioane
1511. Provizioane pentru litigii (P)
1512. Provizioane pentru garantii acordate clientilor (P)
1513. Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale si alte actiuni similare legate de acestea
(P)
1514. Provizioane pentru restructurare (P)
1 În functie de forma juridica a entitatii se înscrie: capital social, patrimoniul regiei etc.
2 Acest cont mai apare doar la entitatile care nu au finalizat procedurile legale de transfer al bunurilor de natura patrimoniului
public.
3 Acest cont apare numai în situatiile financiare anuale consolidate.
4 Acest cont apare numai în situatiile financiare anuale consolidate.
5 Acest cont apare numai în situatiile financiare anuale consolidate.
6 Acest cont apare numai în situatiile financiare anuale consolidate
7 Acest cont apare doar la entitatile care au aplicat Reglementarile contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 si pâna la
închiderea soldului acestui cont.
1515. Provizioane pentru pensii si obligatii similare (P)
1516. Provizioane pentru impozite (P)
1518. Alte provizioane (P)
16. ÎMPRUMUTURI SI DATORII ASIMILATE
161. Împrumuturi din emisiuni de obligatiuni
1614. Împrumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate de stat (P)
1615. Împrumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate de banci (P)
1617. Împrumuturi interne din emisiuni de obligatiuni garantate de stat (P)
1618. Alte împrumuturi din emisiuni de obligatiuni (P)
162. Credite bancare pe termen lung
1621. Credite bancare pe termen lung (P)
1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenta (P)
1623. Credite externe guvernamentale (P)
1624. Credite bancare externe garantate de stat (P)
1625. Credite bancare externe garantate de banci (P)
1626. Credite de la trezoreria statului (P)
1627. Credite bancare interne garantate de stat (P)
166. Datorii care privesc imobilizarile financiare
1661. Datorii fata de entitatile afiliate (P)
1663. Datorii fata de entitatile de care compania este legata prin
interese de participare (P)
167. Alte împrumuturi si datorii asimilate (P)
168. Dobânzi aferente împrumuturilor si datoriilor asimilate
1681. Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiuni de obligatiuni (P)
1682. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P)
1685. Dobânzi aferente datoriilor fata de entitatile afiliate (P)
1686. Dobânzi aferente datoriilor fata de entitatile de care compania este legata prin interese de
participare (P)
1687. Dobânzi aferente altor împrumuturi si datorii asimilate (P)
169. Prime privind rambursarea obligatiunilor (A)
CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZARI
20. IMOBILIZARI NECORPORALE
201. Cheltuieli de constituire (A)
203. Cheltuieli de dezvoltare (A)
205. Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si active similare (A)
207. Fond comercial
2071. Fond comercial pozitiv8 (A)
2075. Fond comercial negativ9 (P)
208. Alte imobilizari necorporale (A)
21. IMOBILIZARI CORPORALE
211. Terenuri si amenajari de terenuri (A)
2111. Terenuri
2112. Amenajari de terenuri
212. Constructii (A)
213. Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii
2131. Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) (A)
2132. Aparate si instalatii de masurare, control si reglare (A)
2133. Mijloace de transport (A)
2134. Animale si plantatii (A)
214. Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte
active corporale (A)
22. IMOBILIZARI CORPORALE ÎN CURS DE APROVIZIONARE
223. Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii în curs de aprovizionare (A)
8 Acest cont apare, de regula, în situatiile financiare anuale consolidate.
9 Acest cont apare numai în situatiile financiare anuale consolidate.
224. Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte
active corporale în curs de aprovizionare (A)
23. IMOBILIZARI ÎN CURS SI AVANSURI PENTRU IMOBILIZARI
231. Imobilizari corporale în curs de executie (A)
232. Avansuri acordate pentru imobilizari corporale (A)
233. Imobilizari necorporale în curs de executie (A)
234. Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale (A)
26. IMOBILIZARI FINANCIARE
261. Actiuni detinute la entitatile afiliate (A)
263. Interese de participare (A)
264. Titluri puse în echivalenta10 (A)
265. Alte titluri imobilizate (A)
267. Creante imobilizate
2671. Sume datorate de entitatile afiliate (A)
2672. Dobânda aferenta sumelor datorate de entitatile afiliate (A)
2673. Creante legate de interesele de participare (A)
2674. Dobânda aferenta creantelor legate de interesele de participare (A)
2675. Împrumuturi acordate pe termen lung (A)
2676. Dobânda aferenta împrumuturilor acordate pe termen lung (A)
2678. Alte creante imobilizate (A)
2679. Dobânzi aferente altor creante imobilizate (A)
269. Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare
2691. Varsaminte de efectuat privind actiunile detinute la entitatile afiliate (P)
2692. Varsaminte de efectuat privind interesele de participare (P)
2693. Varsaminte de efectuat pentru alte imobilizari financiare (P)
28. AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARILE
280. Amortizari privind imobilizarile necorporale
2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire (P)
2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (P)
2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale, drepturilor si
activelor similare (P)
2807. Amortizarea fondului comercial11 (P)
2808. Amortizarea altor imobilizari necorporale (P)
281. Amortizari privind imobilizarile corporale
2811. Amortizarea amenajarilor de terenuri (P)
2812. Amortizarea constructiilor (P)
2813. Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor (P)
2814. Amortizarea altor imobilizari corporale (P)
29. AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZARILOR
290. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor necorporale
2903. Ajustari pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare (P)
2905. Ajustari pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale,
drepturilor si activelor similare (P)
2907. Ajustari pentru deprecierea fondului comercial12 (P)
2908. Ajustari pentru deprecierea altor imobilizari necorporale (P)
291. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor corporale
2911. Ajustari pentru deprecierea terenurilor si amenajarilor de terenuri (P)
2912. Ajustari pentru deprecierea constructiilor (P)
2913. Ajustari pentru deprecierea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor
(P)
2914. Ajustari pentru deprecierea altor imobilizari corporale (P)
293. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor în curs de executie
2931. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor corporale în curs de executie (P)
2933. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor necorporale în curs de executie (P)
296. Ajustari pentru pierderea de valoare a imobilizarilor financiare
2961. Ajustari pentru pierderea de valoare a actiunilor detinute la entitatile afiliate (P)
10 Acest cont apare numai în situatiile financiare anuale consolidate
11 Acest cont apare, de regula, în situatiile financiare anuale consolidate
12 Acest cont apare, de regula, în situatiile financiare anuale consolidate.
2962. Ajustari pentru pierderea de valoare a intereselor de participare (P)
2963. Ajustari pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate (P)
2964. Ajustari pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entitatile afiliate (P)
2965. Ajustari pentru pierderea de valoare a creantelor legate de interesele de participare (P)
2966. Ajustari pentru pierderea de valoare a împrumuturilor acordate pe termen lung (P)
2968. Ajustari pentru pierderea de valoare a altor creante imobilizate (P)
CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI SI PRODUCTIE ÎN CURS DE EXECUTIE
30. STOCURI DE MATERII PRIME SI MATERIALE
301. Materii prime (A)
302. Materiale consumabile
3021. Materiale auxiliare (A)
3022. Combustibili (A)
3023. Materiale pentru ambalat (A)
3024. Piese de schimb (A)
3025. Seminte si materiale de plantat (A)
3026. Furaje (A)
3028. Alte materiale consumabile (A)
303. Materiale de natura obiectelor de inventar (A)
308. Diferente de pret la materii prime si materiale (A/P)
32. STOCURI ÎN CURS DE APROVIZIONARE
321. Materii prime în curs de aprovizionare (A)
322. Materiale consumabile în curs de aprovizionare (A)
323. Materiale de natura obiectelor de inventar în curs de aprovizionare (A)
326. Animale în curs de aprovizionare (A)
327. Marfuri în curs de aprovizionare (A)
328. Ambalaje în curs de aprovizionare (A)
33. PRODUCTIE ÎN CURS DE EXECUTIE
331. Produse în curs de executie (A)
332. Servicii în curs de executie (A)
34. PRODUSE
341. Semifabricate (A)
345. Produse finite (A)
346. Produse reziduale (A)
348. Diferente de pret la produse (A/P)
35. STOCURI AFLATE LA TERTI
351. Materii si materiale aflate la terti (A)
354. Produse aflate la terti (A)
356. Animale aflate la terti (A)
357. Marfuri aflate la terti (A)
358. Ambalaje aflate la terti (A)
36. ANIMALE
361. Animale si pasari (A)
368. Diferente de pret la animale si pasari (A/P)
37. MARFURI
371. Marfuri (A)
378. Diferente de pret la marfuri (A/P)
38. AMBALAJE
381. Ambalaje (A)
388. Diferente de pret la ambalaje (A/P)
39. AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR SI PRODUCTIEI ÎN CURS DE EXECUTIE
391. Ajustari pentru deprecierea materiilor prime (P)
392. Ajustari pentru deprecierea materialelor
3921. Ajustari pentru deprecierea materialelor consumabile (P)
3922. Ajustari pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar (P)
393. Ajustari pentru deprecierea productiei în curs de executie (P)
394. Ajustari pentru deprecierea produselor
3941. Ajustari pentru deprecierea semifabricatelor (P)
3945. Ajustari pentru deprecierea produselor finite (P)
3946. Ajustari pentru deprecierea produselor reziduale (P)
395. Ajustari pentru deprecierea stocurilor aflate la terti
3951. Ajustari pentru deprecierea materiilor si materialelor aflate la terti (P)
3952. Ajustari pentru deprecierea semifabricatelor aflate la terti (P)
3953. Ajustari pentru deprecierea produselor finite aflate la terti (P)
3954. Ajustari pentru deprecierea produselor reziduale aflate la terti (P)
3956. Ajustari pentru deprecierea animalelor aflate la terti (P)
3957. Ajustari pentru deprecierea marfurilor aflate la terti (P)
3958. Ajustari pentru deprecierea ambalajelor aflate la terti (P)
396. Ajustari pentru deprecierea animalelor (P)
397. Ajustari pentru deprecierea marfurilor (P)
398. Ajustari pentru deprecierea ambalajelor (P)
CLASA 4 - CONTURI DE TERTI
40. FURNIZORI SI CONTURI ASIMILATE
401. Furnizori (P)
403. Efecte de platit (P)
404. Furnizori de imobilizari (P)
405. Efecte de platit pentru imobilizari (P)
408. Furnizori - facturi nesosite (P)
409. Furnizori - debitori
4091. Furnizori - debitori pentru cumparari de bunuri de natura stocurilor (A)
4092. Furnizori - debitori pentru prestari de servicii (A)
41. CLIENTI SI CONTURI ASIMILATE
411. Clienti
4111. Clienti (A)
4118. Clienti incerti sau în litigiu (A)
413. Efecte de primit de la clienti (A)
418. Clienti - facturi de întocmit (A)
419. Clienti - creditori (P)
42. PERSONAL SI CONTURI ASIMILATE
421. Personal - salarii datorate (P)
423. Personal - ajutoare materiale datorate (P)
424. Prime reprezentând participarea personalului la profit13 (P)
425. Avansuri acordate personalului (A)
426. Drepturi de personal neridicate (P)
427. Retineri din salarii datorate tertilor (P)
428. Alte datorii si creante în legatura cu personalul
4281. Alte datorii în legatura cu personalul (P)
4282. Alte creante în legatura cu personalul (A)
43. ASIGURARI SOCIALE, PROTECTIA SOCIALA SI CONTURI ASIMILATE
431. Asigurari sociale
4311. Contributia unitatii la asigurarile sociale (P)
4312. Contributia personalului la asigurarile sociale (P)
4313. Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate (P)
4314. Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate (P)
437. Ajutor de somaj
4371. Contributia unitatii la fondul de somaj (P)
4372. Contributia personalului la fondul de somaj (P)
438. Alte datorii si creante sociale
4381. Alte datorii sociale (P)
4382. Alte creante sociale (A)
44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE SI CONTURI ASIMILATE
13 Se utilizeaza atunci când exista baza legala pentru acordarea acestora.
441. Impozitul pe profit/venit
4411. Impozitul pe profit (P)
4418. Impozitul pe venit14 (P)
442. Taxa pe valoarea adaugata
4423. TVA de plata (P)
4424. TVA de recuperat (A)
4426. TVA deductibila (A)
4427. TVA colectata (P)
4428. TVA neexigibila (A/P)
444. Impozitul pe venituri de natura salariilor (P)
445. Subventii
4451. Subventii guvernamentale (A)
4452. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subventii (A)
4458. Alte sume primite cu caracter de subventii (A)
446. Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate (P)
447. Fonduri speciale - taxe si varsaminte asimilate (P)
448. Alte datorii si creante cu bugetul statului
4481. Alte datorii fata de bugetul statului (P)
4482. Alte creante privind bugetul statului (A)
45. GRUP SI ACTIONARI/ASOCIATI
451. Decontari între entitatile afiliate
4511. Decontari între entitatile afiliate (A/P)
4518. Dobânzi aferente decontarilor între entitatile afiliate (A/P)
453. Decontari privind interesele de participare
4531. Decontari privind interesele de participare (A/P)
4538. Dobânzi aferente decontarilor privind interesele de participare (A/P)
455. Sume datorate actionarilor/asociatilor
4551. Actionari/asociati - conturi curente (P)
4558. Actionari/asociati - dobânzi la conturi curente (P)
456. Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul (A/P)
457. Dividende de plata (P)
458. Decontari din operatii în participatie
4581. Decontari din operatii în participatie - pasiv (P)
4582. Decontari din operatii în participatie - activ (A)
46. DEBITORI SI CREDITORI DIVERSI
461. Debitori diversi (A)
462. Creditori diversi (P)
47. CONTURI DE SUBVENTII, REGULARIZARE SI ASIMILATE
471. Cheltuieli înregistrate în avans (A)
472. Venituri înregistrate în avans (P)
473. Decontari din operatii în curs de clarificare (A/P)
475. Subventii pentru investitii
4751. Subventii guvernamentale pentru investitii (P)
4752. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subventii pentru investitii (P)
4753. Donatii pentru investitii (P)
4754. Plusuri de inventar de natura imobilizarilor (P)
4758. Alte sume primite cu caracter de subventii pentru investitii (P)
48. DECONTARI ÎN CADRUL UNITATII
481. Decontari între unitate si subunitati (A/P)
482. Decontari între subunitati (A/P)
49. AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA CREANTELOR
491. Ajustari pentru deprecierea creantelor - clienti (P)
495. Ajustari pentru deprecierea creantelor - decontari în cadrul grupului si cu actionarii/asociatii
(P)
496. Ajustari pentru deprecierea creantelor - debitori diversi (P)
14 Se utilizeaza pentru evidentierea impozitului pe venitul microîntreprinderilor, definite conform legii.
CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE
50. INVESTITII PE TERMEN SCURT
501. Actiuni detinute la entitatile afiliate (A)
505. Obligatiuni emise si rascumparate (A)
506. Obligatiuni (A)
508. Alte investitii pe termen scurt si creante asimilate
5081. Alte titluri de plasament (A)
5088. Dobânzi la obligatiuni si titluri de plasament (A)
509. Varsaminte de efectuat pentru investitiile pe termen scurt
5091. Varsaminte de efectuat pentru actiunile detinute la entitatile afiliate (P)
5092. Varsaminte de efectuat pentru alte investitii pe termen scurt (P)
51. CONTURI LA BANCI
511. Valori de încasat
5112. Cecuri de încasat (A)
5113. Efecte de încasat (A)
5114. Efecte remise spre scontare (A)
512. Conturi curente la banci
5121. Conturi la banci în lei (A)
5124. Conturi la banci în valuta (A)
5125. Sume în curs de decontare (A)
518. Dobânzi
5186. Dobânzi de platit (P)
5187. Dobânzi de încasat (A)
519. Credite bancare pe termen scurt
5191. Credite bancare pe termen scurt (P)
5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenta (P)
5193. Credite externe guvernamentale (P)
5194. Credite externe garantate de stat (P)
5195. Credite externe garantate de banci (P)
5196. Credite de la trezoreria statului (P)
5197. Credite interne garantate de stat (P)
5198. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P)
53. CASA
531. Casa
5311. Casa în lei (A)
5314. Casa în valuta (A)
532. Alte valori
5321. Timbre fiscale si postale (A)
5322. Bilete de tratament si odihna (A)
5323. Tichete si bilete de calatorie (A)
5328. Alte valori (A)
54. ACREDITIVE
541. Acreditive
5411. Acreditive în lei (A)
5412. Acreditive în valuta (A)
542. Avansuri de trezorerie15 (A)
58. VIRAMENTE INTERNE
581. Viramente interne (A/P)
59. AJUSTARI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE
TREZORERIE
591. Ajustari pentru pierderea de valoare a actiunilor detinute la entitatile afiliate (P)
595. Ajustari pentru pierderea de valoare a obligatiunilor emise si rascumparate (P)
596. Ajustari pentru pierderea de valoare a obligatiunilor (P)
598. Ajustari pentru pierderea de valoare a altor investitii pe termen scurt si creante asimilate (P)
15 În acest cont vor fi evidentiate si sumele acordate prin sistemul de carduri.
CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI
60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
601. Cheltuieli cu materiile prime
602. Cheltuieli cu materialele consumabile
6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022. Cheltuieli privind combustibilii
6023. Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
6024. Cheltuieli privind piesele de schimb
6025. Cheltuieli privind semintele si materialele de plantat
6026. Cheltuieli privind furajele
6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile
603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
604. Cheltuieli privind materialele nestocate
605. Cheltuieli privind energia si apa
606. Cheltuieli privind animalele si pasarile
607. Cheltuieli privind marfurile
608. Cheltuieli privind ambalajele
609. Reduceri comerciale primite
61. CHELTUIELI CU SERVICIILE EXECUTATE DE TERTI
611. Cheltuieli cu întretinerea si reparatiile
612. Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile
613. Cheltuieli cu primele de asigurare
614. Cheltuieli cu studiile si cercetarile
62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERTI
621. Cheltuieli cu colaboratorii
622. Cheltuieli privind comisioanele si onorariile
623. Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate
624. Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal
625. Cheltuieli cu deplasari, detasari si transferari
626. Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii
627. Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate
628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti
63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE SI VARSAMINTE ASIMILATE
635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
64. CHELTUIELI CU PERSONALUL
641. Cheltuieli cu salariile personalului
642. Cheltuieli cu tichetele de masa acordate salariatilor
643. Cheltuieli cu primele reprezentând participarea personalului la profit
644. Cheltuieli cu remunerarea în instrumente de capitaluri proprii
645. Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala
6451. Contributia unitatii la asigurarile sociale
6452. Contributia unitatii pentru ajutorul de somaj
6453. Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate
6456. Contributia unitatii la schemele de pensii facultative
6457. Contributia unitatii la primele de asigurare voluntara de sanatate
6458. Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala
65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
652. Cheltuieli cu protectia mediului înconjurator
654. Pierderi din creante si debitori diversi
658. Alte cheltuieli de exploatare
6581. Despagubiri, amenzi si penalitati
6582. Donatii acordate
6583. Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital
6588. Alte cheltuieli de exploatare
66. CHELTUIELI FINANCIARE
663. Pierderi din creante legate de participatii
664. Cheltuieli privind investitiile financiare cedate
6641. Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate
6642. Pierderi din investitiile pe termen scurt cedate
665. Cheltuieli din diferente de curs valutar
666. Cheltuieli privind dobânzile
667. Cheltuieli privind sconturile acordate
668. Alte cheltuieli financiare
67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE
671. Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente extraordinare
68. CHELTUIELI CU AMORTIZARILE, PROVIZIOANELE SI AJUSTARILE PENTRU DEPRECIERE
SAU PIERDERE DE VALOARE
681. Cheltuieli de exploatare privind amortizarile, provizioanele si ajustarile pentru depreciere
6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor
6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea imobilizarilor
6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante
686. Cheltuieli financiare privind amortizarile si ajustarile pentru pierdere de valoare
6863. Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a imobilizarilor financiare
6864. Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a activelor circulante
6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor
69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT SI ALTE IMPOZITE
691. Cheltuieli cu impozitul pe profit
698. Cheltuieli cu impozitul pe venit si cu alte impozite care nu apar în elementele de mai sus16
CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI
70. CIFRA DE AFACERI NETA
701. Venituri din vânzarea produselor finite
702. Venituri din vânzarea semifabricatelor
703. Venituri din vânzarea produselor reziduale
704. Venituri din servicii prestate
705. Venituri din studii si cercetari
706. Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii
707. Venituri din vânzarea marfurilor
708. Venituri din activitati diverse
709. Reduceri comerciale acordate
71. VENITURI AFERENTE COSTULUI PRODUCTIEI ÎN CURS DE EXECUTIE
711. Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
712. Venituri aferente costurilor serviciilor în curs de executie
72. VENITURI DIN PRODUCTIA DE IMOBILIZARI
721. Venituri din productia de imobilizari necorporale
722. Venituri din productia de imobilizari corporale
74. VENITURI DIN SUBVENTII DE EXPLOATARE
741. Venituri din subventii de exploatare
7411. Venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri17
7412. Venituri din subventii de exploatare pentru materii prime si materiale consumabile
7413. Venituri din subventii de exploatare pentru alte cheltuieli externe
7414. Venituri din subventii de exploatare pentru plata personalului
7415. Venituri din subventii de exploatare pentru asigurari si protectie sociala
7416. Venituri din subventii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
7417. Venituri din subventii de exploatare aferente altor venituri
7418. Venituri din subventii de exploatare pentru dobânda datorata
75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
754. Venituri din creante reactivate si debitori diversi
758. Alte venituri din exploatare
7581. Venituri din despagubiri, amenzi si penalitati
7582. Venituri din donatii primite
16 Se utilizeaza conform reglementarilor legale.
17 Se ia în calcul la determinarea cifrei de afaceri.
7583. Venituri din vânzarea activelor si alte operatii de capital
7584. Venituri din subventii pentru investitii
7588. Alte venituri din exploatare
76. VENITURI FINANCIARE
761. Venituri din imobilizari financiare
7611. Venituri din actiuni detinute la entitatile afiliate
7613. Venituri din interese de participare
762. Venituri din investitii financiare pe termen scurt
763. Venituri din creante imobilizate
764. Venituri din investitii financiare cedate
7641. Venituri din imobilizari financiare cedate
7642. Câstiguri din investitii pe termen scurt cedate
765. Venituri din diferente de curs valutar
766. Venituri din dobânzi
767. Venituri din sconturi obtinute
768. Alte venituri financiare
77. VENITURI EXTRAORDINARE
771. Venituri din subventii pentru evenimente extraordinare si altele similare
78. VENITURI DIN PROVIZIOANE SI AJUSTARI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE
VALOARE
781. Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere privind activitatea de exploatare
7812. Venituri din provizioane
7813. Venituri din ajustari pentru deprecierea imobilizarilor
7814. Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante
7815. Venituri din fondul comercial negativ18
786. Venituri financiare din ajustari pentru pierdere de valoare
7863. Venituri financiare din ajustari pentru pierderea de valoare a imobilizarilor financiare
7864. Venituri financiare din ajustari pentru pierderea de valoare a activelor circulante
CLASA 8 - CONTURI SPECIALE
80. CONTURI ÎN AFARA BILANTULUI
801. Angajamente acordate
8011. Giruri si garantii acordate
8018. Alte angajamente acordate
802. Angajamente primite
8021. Giruri si garantii primite
8028. Alte angajamente primite
803. Alte conturi în afara bilantului
8031. Imobilizari corporale luate cu chirie
8032. Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8033. Valori materiale primite în pastrare sau custodie
8034. Debitori scosi din activ, urmariti în continuare
8035. Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinta
8036. Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate
8037. Efecte scontate neajunse la scadenta
8038. Bunuri publice primite în administrare, concesiune si cu chirie
8039. Alte valori în afara bilantului
804. Amortizarea aferenta gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
8045. Amortizarea aferenta gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
805. Dobânzi aferente contractelor de leasing si altor contracte asimilate, neajunse la scadenta
8051. Dobânzi de platit
8052. Dobânzi de încasat19
806. Certificate de emisii de gaze cu efect de sera
807. Active contingente
18 Acest cont apare numai în situatiile financiare anuale consolidate.
19 Acest cont se foloseste de catre entitatile radiate din Registrul general si care mai au în derulare contracte de leasing,
808. Datorii contingente
89. BILANT
891. Bilant de deschidere
892. Bilant de închidere
CLASA 9 - CONTURI DE GESTIUNE20
90. DECONTARI INTERNE
901. Decontari interne privind cheltuielile
902. Decontari interne privind productia obtinuta
903. Decontari interne privind diferentele de pret
92. CONTURI DE CALCULATIE
921. Cheltuielile activitatii de baza
922. Cheltuielile activitatilor auxiliare
923. Cheltuieli indirecte de productie
924. Cheltuieli generale de administratie
925. Cheltuieli de desfacere
93. COSTUL PRODUCTIEI
931. Costul productiei obtinute
933. Costul productiei în curs de executie
20 Pentru organizarea contabilitatii de gestiune, folosirea conturilor din aceasta clasa este optionala.

STANDARDUL INTERNAȚIONAL DE CONTABILITATE 38

Standardul Internaţional de Contabilitate 38 (IAS 38) – Imobilizări necorporale

A. Obiectiv

Acest Standard se ocupă de tratamentul contabil aplicabil imobilizărilor necorporale. În conformitate cu acest Standard, o entitate trebuie să recunoască o imobilizare necorporală dacă şi numai dacă sunt îndeplinite criteriile specificate. Standardul mai specifică cum se calculează valoarea contabilă a imobilizărilor necorporale şi impune prezentări specifice cu privire la imobilizările necorporale.

B. Aria de aplicabilitate

Acest Standard este aplicabil contabilizării imobilizărilor necorporale, cu excepţia:

(a)      imobilizărilor necorporale care cad sub incidenţa unui alt Standard;

(b)     activelor financiare, aşa cum sunt definite în IAS 39, Instrumente financiare: Recunoaştere şi evaluare; şi

(c)      drepturilor privind minereurile şi cheltuielilor cu exploatarea, dezvoltarea şi extragerea de minereuri, petrol, gaze naturale şi alte resurse similare neregenerabile.

În cazul imobilizărilor necorporale de tip specific se aplică Standardele care descriu contabilitatea aplicabilă lor şi nu acest Standard. De exemplu, acest Standard nu se aplică:

(a)     imobilizărilor necorporale deţinute de o entitate în scopul vânzării pe parcursul desfăşurării obişnuite a activităţii (le sunt aplicabile IAS 2, Stocuri şi IAS 11, Contracte de construcţie).

(b)     creanţelor privind impozitul amânat (fiind aplicabil IAS 12, Impozitul pe profit).

(c)     contractelor de leasing care cad sub incidenţa IAS 17, Leasing.

(d)     activelor provenind din beneficiile angajaţilor (fiind aplicabil IAS 19, Beneficiile angajaţilor).

(e)     activelor financiare, aşa cum sunt ele definite în IAS 39. Recunoaşterea şi evaluarea anumitor active financiare sunt prevăzute în IAS 27 Situaţii financiare consolidate şi separate, IAS 28 Investiţii în entităţi asociate şi IAS 31 Interese în asocierile în participaţie.

(f)      fondului comercial achiziţionat ca urmare a unei combinări de întreprinderi (fiind sub incidenţa IFRS 3 Combinări de întreprinderi).

(g)     costurilor de achiziţie amânate şi imobilizărilor necorporale apărute din drepturile contractuale ale unui asigurător deţinute în temeiul unui contract de asigurare din aria de aplicabilitate a IFRS 4 Contracte de asigurări. IFRS 4 prevede cerinţe specifice de prezentare a informaţiilor pentru acele costuri de achiziţie amânate dar nu şi pentru acele imobilizări necorporale. Prin urmare, cerinţele referitoare la prezentarea informaţiilor prevăzute de acest Standard se aplică şi imobilizărilor necorporale în cauză.

(h)     imobilizărilor necorporale clasificate ca deţinute pentru vânzare sau incluse într-un grup destinat cedării, clasificat ca fiind deţinut pentru vânzare le sunt aplicabile IFRS 5 Active imobilizate deţinute în vederea vânzării şi activităţi întrerupte.

Sunt situaţii în care trebuie să se facă apel la raţionament pentru a decide care Standard este aplicabil. De exemplu, unele imobilizări necorporale pot exista în sau pe suporturi fizice, cum ar fi un compact disc (în cazul echipamentelor software pentru calculatoare), documentaţie oficială (în cazul licenţelor sau al patentelor) sau pe film. În aceste situaţii trebuie să se decidă dacă este aplicabil acest standard sau IAS 16, Imobilizări corporale, în funcţie de elementul care se consideră că este mai reprezentativ. În cazul unei componente software inclusă într-o maşină controlată de calculator, care nu poate funcţiona fără acel software particular, se consideră că este o parte integrală a hardware-ului respectiv şi este tratată ca imobilizare corporală. Acelaşi lucru se aplică şi sistemului de operare al unui calculator. Atunci când software-ul nu este parte integrantă a hardware-ului respectiv, componenta software este tratată drept imobilizare necorporală.

Acest Standard se aplică, printre altele, cheltuielilor asociate activităţilor de publicitate, de pregătire profesională, de constituire, de cercetare şi dezvoltare. De exemplu, activităţile de cercetare şi dezvoltare pot genera un activ cu un suport fizic (de exemplu, un prototip), dar elementul fizic al activului este secundar faţă de componenta sa necorporală constituită de pachetul de cunoştinţe încorporate în acesta, motiv pentru care se aplică acest Standard.

În cazul unui leasing financiar, activul de bază poate fi atât corporal, cât şi necorporal. După recunoaşterea iniţială, locatarul contabilizează o imobilizare necorporală deţinută în baza unui leasing financiar, în conformitate cu Standardul de faţă. Drepturile ce decurg din acordarea unei licenţe pentru elemente, cum ar fi o producţie cinematografică, înregistrări video, piese de teatru, manuscrise, patente şi drepturi de autor sunt excluse din aria de aplicabilitate a IAS 17 şi cad sub incidenţa acestui Standard.

Acest Standard nu se aplică acelor elemente care necesită un tratament special deoarece aparţin anumitor activităţi tranzacţii foarte specializate. Este cazul cheltuielilor de exploatare, dezvoltare şi extracţie a petrolului, gazelor naturale şi depozitelor minerale în industriile extractive, precum şi a contractelor de asigurări. Prin urmare, acest Standard nu se aplică cheltuielilor aferente unor astfel de activităţi şi contracte, dar se aplică imobilizărilor necorporale (cum ar fi software-ul de calculator) şi altor cheltuieli (cum ar fi costurile de înfiinţare) suportate în industriile extractive sau de asigurători.

C. Definiţii

O piaţă activă este o piaţă în care există toate condiţiile următoare:

(a)    elementele comercializate în cadrul pieţei sunt omogene;

(b)    cumpărători şi vânzători interesaţi pot fi găsiţi în permanenţă; şi

(c)    preţurile sunt disponibile publicului.

Data acordului pentru o combinare de întreprinderi este data la care se ajunge la un acord de fond între părţile participante la combinare şi, în cazul entităţilor cotate, data la care respectivul acord este anunţat publicului. În cazul unei preluări ostile, cea dintâi dată la care un este obţinut un acord de fond între părţile participante la combinare este data la care un număr suficient de acţionari ai entităţii achiziţionate au acceptat oferta dobânditorului referitoare la obţinerea de către acesta a controlului asupra entităţii achiziţionate.

Amortizarea este alocarea sistematică a valorii amortizabile a unei imobilizări necorporale de-a lungul duratei sale de viaţă utilă.

Un activ este o resursă:

(a)          controlată de către entitate, ca rezultat al unor evenimente trecute; şi

(b)          de la care se aşteaptă să genereze beneficii economice viitoare către entitate.

Valoarea contabilă este suma la care un activ este recunoscut în bilanţ, după deducerea oricăror amortizări acumulate şi a oricăror pierderi din depreciere acumulate.

Costul este suma de numerar sau echivalente de numerar plătită, sau valoarea justă a oricărei contraprestaţii oferite pentru achiziţionarea unui activ la momentul dobândirii sau construirii acestuia sau, atunci când este posibil, suma atribuită acelui activ la momentul la care a fost iniţial recunoscut în conformitate cu cerinţele specifice ale altor IFRS-uri, de exemplu IFRS 2 Plată pe bază de acţiuni.

Valoarea amortizabilă este costul unui activ sau o altă sumă substituită costului, mai puţin valoarea sa reziduală.

Dezvoltarea este aplicarea rezultatelor cercetării sau a altor cunoştinţe într-un proces de planificare sau proiectare, în scopul producţiei de materiale, aparate, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau îmbunătăţite substanţial, înaintea stabilirii producţiei de serie sau utilizării.

Valoarea specifică a unei entităţi este valoarea actualizată a fluxurilor de numerar pe care o entitate se aşteaptă să le obţină din utilizarea continuă a unui activ şi din cedarea acestuia la sfârşitul duratei sale de viaţă utilă sau pe care entitatea se aşteaptă să fie generate la momentul decontării unei datorii.

Valoarea justă a unui activ este suma la care poate fi tranzacţionat un activ sau decontată o datorie, între părţi aflate în cunoştinţă de cauză, care îşi exprimă voinţa în cadrul unei tranzacţii desfăşurate în condiţii obiective.

O pierdere din depreciere este suma cu care valoarea contabilă a unui activ depăşeşte valoarea sa recuperabilă.

O imobilizare necorporală este un activ nemonetar identificabil, fără substanţă fizică.

Activele monetare sunt bani deţinuţi şi active ce urmează a fi primite în sume fixe sau determinabile de bani.

Cercetarea este o investigaţie originală şi planificată, efectuată în perspectiva câştigului de noi cunoştinţe ştiinţifice sau tehnologice, precum şi a unei mai bune înţelegeri.

Valoarea reziduală a unei imobilizări necorporale este suma estimată pe care o entitate ar putea să o obţină în momentul de faţă din cedarea unui activ după deducerea costurilor estimate ale cedării, dacă activul ar fi deja la vârsta şi în forma preconizate pentru finalul duratei sale de viaţă utilă.

Durata de viaţă utilă este:

(a)            perioada de timp de-a lungul căreia se aşteaptă ca activul să fie disponibil pentru utilizarea de către entitate; sau

(b)            numărul de produse sau unităţi similare care se aşteaptă să fie obţinute de către entitate prin folosirea activului respectiv.

Aspecte principale

Recunoaştere şi evaluare

Deseori entităţile alocă bani şi alte resurse pentru cumpărarea sau dezvoltarea imobilizărilor necorporale cum ar fi: cunoştinţele ştiinţifice, mărci comerciale, design-ul şi implementarea unor procese noi.

Cadrul general al IASC stabileşte criteriile de recunoaştere a activelor, aceste criterii aplicându-se si recunoaşterii imobilizărilor necorporale.

O imobilizare necorporala poate fi achiziţionată sau generată intern. In oricare din cazuri, trebuie sa fie recunoscută doar dacă:

· activul este controlat de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute;

· entitatea se aşteaptă ca activul sa genereze beneficii economice viitoare;

· costul activului poate fi măsurat credibil; si

· activul poate fi separat de fondul comercial.

De asemenea, standardul include criterii de recunoaştere suplimentare pentru imobilizările necorporale generate intern, acestea fiind discutate mai detaliat pe parcursul prezentării.

Evaluarea iniţială

Criteriile de recunoaştere (control, beneficii economice viitoare, măsurarea credibilă a costului şi separarea de fondul comercial) trebuie să fie satisfăcute înainte ca o imobilizare necorporală să poată fi recunoscută. Unul din cele mai dificile criterii de satisfăcut este măsurarea credibilă a costului.

Presupunând ca aceasta condiţie poate fi îndeplinită, imobilizările necorporale trebuie, în general, să fie evaluate la cost. Aceasta va include, printre altele, preţul de achiziţie şi orice cheltuieli care pot fi direct legate de pregătirea activului pentru utilizare. Exemple de astfel de cheltuieli ce pot fi atribuite direct sunt

·          costurile cu beneficiile angajaţilor fiind atribuite aducerii activului la condiţia sa de lucru

·          onorariile profesionale legate de aducerea activului la condiţia sa de lucru

·          costurile testării funcţionării corespunzătoare a activului

Cheltuielile care nu constituie parte a costului unei imobilizări necorporale sunt

·          costurile introducerii unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile cu publicitatea şi serviciile promoţionale)

·          costurile de desfăşurare a activităţii într-un nou loc sau cu o nouă clasă de clienţi (inclusiv costurile de pregătire a personalului)

·          costurile de administrare şi alte costuri aferente regiei generale

Recunoaşterea costurilor în valoarea contabilă a unei imobilizări necorporale încetează când activul se află în condiţia necesară pentru a fi capabil să funcţioneze. Astfel, costurile suportate în utilizarea unei imobilizări necorporale nu sunt incluse în valoarea contabilă a respectivului activ. De exemplu, următoarele costuri nu sunt incluse în valoarea contabilă a unei imobilizări necorporale:

(a)      costul suportat atunci când un activ capabil să funcţioneze aşa cum a intenţionat conducerea încă nu este pregătit să fie dat în folosinţă

(b)     pierderile iniţiale din exploatare, cum sunt acelea implicate de cererea pentru producţia acestor active

Singura excepţie de la această regulă este costul oricărei imobilizări necorporale obţinute în timpul unei achiziţii. Asemenea imobilizări necorporale trebuie recunoscute la valoarea justă, care este preţul, determinat obiectiv, pentru care poate fi schimbat un activ, de bunăvoie, între părţi în cunoştinţă de cauză. O imobilizare necorporală obţinută printr-o combinare de întreprinderi poate fi separabilă, dar numai împreună cu o altă imobilizare necorporală sau corporală aferentă. Spre exemplu, este posibil ca titlul sub care se publică o revistă să nu poată fi vândut separat de o bază de date cu abonaţi sau o marcă de apă minerală naturală să nu poată fi vândută fără izvorul aferent. In astfel de cazuri, dobânditorul recunoaşte grupul de imobilizări ca pe o imobilizare individuală separată de fondul comercial dacă valorile juste individuale ale imobilizărilor din grup nu pot fi evaluate credibil. Fondul comercial este capitalizat în cazul în care a fost achiziţionat. Deci, deşi societatea achiziţionată ar putea să nu fi recunoscut fondul comercial pentru că a fost generat intern, societatea care a achiziţionat poate să-l recunoască, având în vedere că au achiziţionat acest fond comercial, fiind recunoscut că au plătit o sumă suplimentară pentru ceva ce cred că este inerent în societatea achiziţionată, cum ar fi reputaţia pentru că produc sau fac ceva bine.

Un preţ obţinut pe o piaţa activă va oferi cea mai credibilă estimare a valorii juste. Este neobişnuit să existe o piaţă activă pentru imobilizări necorporale, de exemplu, nu poate exista o piaţa activă pentru patente şi mărci comerciale, având în vedere că fiecare activ este unic. Atunci când nu poate fi obţinut un preţ actual, preţul celei mai recente tranzacţii similare poate oferi o bază suficient de rezonabilă pentru estimarea valorii juste. Acolo unde nu există o piaţă activă, costul va fi suma pe care o entitate ar trebui să o plătească pentru un activ, într-o tranzacţie făcută de bunăvoie între părţi în cunoştinţă de cauză şi în care preţul a fost stabilit obiectiv.

De exemplu:

·  o entitate are o echipă de fotbal şi ea decide să vândă un apărător şi să cumpere un atacant. De asemenea, în procesul de vânzare-cumpărare a jucătorilor se află mai multe entităţi similare şi există o piaţă activă a jucătorilor care sunt transferaţi de la o entitate la alta. Preţul care trebuie plătit sau primit va depinde de cât sunt dispuse celelalte entităţi de pe piaţă să plătească.

·  o entitate a elaborat un nou produs care măreşte siguranţa din interiorul maşinilor. Totuşi, din cauza procesului de producţie implicat, acesta nu se potriveşte prea bine cu procesul de producţie deja existent al entităţii şi va trebui construită o fabrică complet nouă. In întreaga ţară există doar alte două entităţi care fac produse similare. Entitatea decide să vândă procesul respectiv de producţie uneia din cele două entităţi. După discuţii, vânzătorul şi cumpărătorul cad de acord asupra unui preţ. Ambele părţi sunt de acord că acest preţ este cel mai bun preţ pe care l-ar fi putut obţine şi nici una dintre părţi nu a fost supusă unei influenţe venită din partea celeilalte (de exemplu, vânzătorul nu a ameninţat că dacă nu obţine un preţ mai bun, abordează şi celălalt cumpărător), deci tranzacţia a fost făcută de bunăvoie.

Datorită acestor raţionamente, trebuie să se analizeze dacă costul (valoarea justă) a unei imobilizări necorporale poate fi evaluat credibil şi dacă este posibil să se reevalueze periodic valoarea justă, pentru a se asigura că valoarea contabilă nu diferă semnificativ de valoarea care ar fi calculată utilizând valoarea justă la data bilanţului.

Deşi nu este explicit în standard, când nu poate fi găsită o valoare justă, imobilizările corporale achiziţionate într-o combinare de întreprinderi trebuie incluse în situaţiile financiare ale societăţii achizitoare la costul la care au fost incluse anterior în situaţiile financiare ale societăţii achiziţionate.

In general, nu are nici un rost sa se separe imobilizările necorporale de fondul comercial, având în vedere că tratamentul contabil în ceea ce priveşte amortizarea este posibil să fie la fel. Totuşi, când o entitate a achiziţionat o imobilizare necorporală specifică, ar putea să vrea ca utilizatorii situaţiilor financiare să cunoască acest fapt şi, de aceea, ar putea să recunoască activul separat. Un exemplu ar putea fi IBM care ar cumpăra Microsoft şi, de aceea, ar avea dreptul de distribuţie al software-ului Windows.

Acolo unde cheltuielile nu satisfac criteriile de recunoaştere, elementele trebuie să fie trecute pe cheltuieli în momentul în care apar. Exemplele includ costurile de cercetare (de care ne vom ocupa mai târziu în prezentare) şi mărcile generate intern.

În cazul schimbului de active, costul unei astfel de imobilizări necorporale este evaluat la valoarea justă cu excepţia cazurilor în care (a) tranzacţia de schimb nu are substanţă comercială sau (b) valoarea justă a nici uneia dintre cele două imobilizări care au făcut obiectul schimbului nu poate fi evaluată credibil. Imobilizarea achiziţionată este evaluată în acest fel chiar dacă entitatea nu poate derecunoaşte imediat lipsa imobilizării pe care tocmai a dat-o la schimb. Dacă imobilizarea achiziţionată nu este evaluată la valoarea justă, costul său este evaluat la valoarea contabilă a imobilizării cedate.

O entitate stabileşte dacă o tranzacţie de schimb are substanţă comercială luând în considerare măsura în care se aşteaptă ca viitoarele sale fluxuri de numerar să se schimbe ca rezultat al acelei tranzacţii. O tranzacţie de schimb are substanţă comercială dacă:

·           configurarea (adică riscul, timpul şi valoarea) fluxurilor de numerar ale imobilizării primite diferă de configurarea fluxurilor de numerar ale imobilizării transferate; sau

·           valoarea specifică entităţii pentru porţiunea din operaţiunile entităţii afectată de tranzacţie se modifică în urma schimbului; şi

·           diferenţa de la punctele anterioare este semnificativă în relaţie cu valoarea justă a imobilizării care a făcut obiectul schimbului.

Pentru a stabili dacă o tranzacţie de schimb are substanţă comercială, valoarea specifică entităţii pentru porţiunea din operaţiunile entităţii afectată de tranzacţie va reflecta fluxurile de numerar de după impozitare.

A mai fost specificat faptul că o condiţie pentru recunoaşterea unei imobilizări necorporale o constituie posibilitatea de a evalua credibil costul imobilizării. Valoarea justă a unei imobilizări necorporale pentru care nu există tranzacţii comparabile pe piaţă poate fi evaluată credibil dacă (a) variabilitatea din seria estimatelor rezonabile ale valorii juste nu este semnificativă pentru acea imobilizare sau (b) probabilităţile diferitelor estimări din aceeaşi serie pot fi evaluate rezonabil şi utilizate în estimarea valorii juste. Dacă o entitate poate stabili credibil valoarea justă a uneia dintre cele două imobilizări care au făcut obiectul schimbului, atunci valoarea justă a imobilizării cedate este utilizată pentru a evalua costul, exceptând cazul în care valoarea justă a imobilizării primite este mai evidentă.

Imobilizări necorporale generate intern

Uneori, este dificil să se precizeze dacă o imobilizare necorporală generată intern se califică pentru a fi recunoscută ca activ, datorită următoarelor aspecte:

·          identificării existenţei şi a momentului în care apare o imobilizare necorporală care să genereze beneficii economice viitoare;

·          determinării credibile a costul activului. În unele cazuri, costul de generare internă a unei imobilizări necorporale nu poate fi separat de costul menţinerii sau sporirii fondului comercial generat intern al entităţii sau al funcţionării de zi cu zi.

In consecinţă, pe lângă respectarea regulilor generale pentru recunoaşterea şi evaluarea iniţială a unei imobilizări necorporale generată intern, o entitate va aplica regulile şi recomandările menţionate în continuare.

Pentru a preciza dacă o imobilizare necorporală generată intern întruneşte criteriul pentru a fi recunoscută ca activ, o entitate desparte procesul de generare a acestuia în două faze:

·      o fază de cercetare; şi

·      o fază de dezvoltare.

Deşi termenii de „cercetare“ şi „dezvoltare“ sunt definiţi, termenii de „etapă de cercetare“ şi „etapă de dezvoltare“ au un înţeles mai larg pentru scopul acestui Standard. 

Dacă o entitate nu poate face o distincţie clară între etapa de cercetare şi etapa de dezvoltare a unui proiect intern ce va duce la crearea unei imobilizări necorporale, entitatea tratează cheltuiala cu acel proiect ca şi cum ar fi fost realizată numai în etapa de cercetare.

Etapa de cercetare

Imobilizările necorporale provenite din cercetare sau din etapa de cercetare a unui proiect intern nu va fi recunoscută ca activ. Cheltuiala de cercetare sau efectuată în etapa de cercetare a unui proiect intern va fi recunoscută drept cost atunci când este efectuată.

In faza de cercetare a unui proiect intern, o entitate nu poate demonstra că o imobilizare necorporală există şi că aceasta va genera beneficii economice viitoare. In consecinţă, această cheltuială este recunoscută drept cost atunci când este efectuată. 

Exemple de activităţi de cercetare sunt:

·          activităţi în scopul obţinerii de noi cunoştinţe;

·          activităţi de evaluare şi selecţie finală a aplicaţiilor din cercetare sau altor cunoştinţe;

·          cercetarea pentru găsirea de materiale, aparate, produse, procese, sisteme sau servicii alternative;

·          formularea, proiectarea, evaluarea şi selecţia finală a alternativelor posibile pentru materiale noi sau îmbunătăţite, aparate, produse, procese, sisteme sau servicii.

Etapa de dezvoltare

O imobilizare necorporală provenită din dezvoltare sau din etapa de dezvoltare a unui proiect intern va fi recunoscută ca activ dacă şi numai dacă o entitate poate demonstra următoarele:

(a)    fezabilitatea tehnică ca aceste imobilizări necorporale să fie finalizate, în aşa fel încât să fie disponibile pentru utilizare sau vânzare;

(b)    intenţia sa de a finaliza acea imobilizare necorporală spre a fi folosită sau vândută;

(c)    capacitatea sa de a folosi sau vinde imobilizarea necorporală;

(d)    modul în care imobilizarea necorporală va genera beneficii economice viitoare probabile. Printre altele, entitatea poate să demonstreze existenţa unei pieţe pentru produsele obţinute folosind acea imobilizare necorporală sau pentru imobilizarea necorporală în sine, sau, dacă se prevede folosirea sa pe plan intern, utilitatea imobilizării necorporale;

(e)    disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare şi a altor resurse adecvate pentru a duce la bun sfârşit dezvoltarea sa în vederea utilizării sau vinderii imobilizării necorporale;

(f)    capacitatea sa de a evalua cu credibilitate cheltuiala atribuibilă imobilizării necorporale în timpul dezvoltării sale.

In etapa de dezvoltare a unui proiect intern, o entitate poate, în unele cazuri, să identifice o imobilizare necorporală şi să demonstreze că activul va genera probabile beneficii economice viitoare. Acest lucru este posibil din cauză că etapa de dezvoltare a unui proiect este mai avansată decât etapa de cercetare.

Exemple de activităţi de dezvoltare sunt:

·      proiectarea, construcţia şi testarea producţiei intermediare sau folosirea intermediară a prototipurilor şi modelelor;

·      proiectarea uneltelor şi matriţelor care implică tehnologie nouă;

·      proiectarea, construcţia şi operarea unei uzine-pilot care nu este fezabilă din punct de vedere economic pentru producţia pe scară largă;

·      proiectarea, construcţia şi testarea unei variante alternative pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau îmbunătăţite.

Mărcile, emblemele, titlurile de publicare, liste de clienţi şi elemente similare în substanţă, generate intern, nu vor fi recunoscute ca imobilizări necorporale.

Cheltuiala cu generarea internă a mărcilor, emblemelor, titlurilor de publicare, listelor de clienţi şi a elementelor similare în substanţă nu poate fi separată de costul dezvoltării afacerii ca un întreg. In consecinţă, astfel de elemente nu sunt recunoscute drept imobilizări necorporale.

Costul unei imobilizări necorporale generate intern

Costul unei imobilizări necorporale generată intern este cheltuiala suportată de la data la care imobilizarea necorporală a întrunit pentru prima dată criteriul derecunoaştere. Este interzis să se reînregistreze cheltuiala recunoscută anterior drept cost.

Costul unei imobilizări necorporale generate intern este compus din toate costurile direct atribuite necesare pentru crearea, producerea şi pregătirea imobilizării pentru a fi capabilă să funcţioneze în maniera intenţionată de către conducere. Exemple de costuri ce pot fi atribuite direct sunt:

·     costurile materialelor şi serviciilor folosite sau consumate pentru generarea imobilizării necorporale;

·     costurile beneficiilor angajaţilor reieşite din generarea imobilizării necorporale;

·     taxele de înregistrare a unui drept legal; şi

·     amortizarea brevetelor şi licenţelor care sunt utilizate pentru a genera imobilizarea necorporală.

Recunoaşterea dobânzii ca o componentă a costului imobilizării necorporale generate intern este stabilită pe baza criteriilor din IAS 23 Costurile îndatorării.

Nu sunt recunoscute ca elemente ale costului unei imobilizări necorporale generate intern:

·     cheltuielile de regie pentru comercializare, administrative sau generale, cu excepţia cazului în care aceste cheltuieli pot fi direct atribuite procesului de pregătire a activului pentru folosinţă;

·     ineficienţele identificate în fazele de început şi pierderile din exploatare iniţiale apărute înainte ca activul să atingă nivelul de performanţă planificat;

·     cheltuiala cu instruirea personalului pentru exploatarea activului.